財政預算行審計思考

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1、251 審計技術方法 董大勝 中國時代經濟出版社 2005 年 4 月出版；2 中國審計監督工作創新與實踐實務全書 王基建 中央編譯出版社 2007年出版；3 中國國家審計體制問題：實證調查與理論辨析 楊肅昌、肖澤忠 中國財政經濟出版社 2008 年 3 月出版；4 “審計績效、審計治理結構與對政府審計制度效率的比較因素分析” 許百軍 審計研究 2008 年第 2 24體體現。審計成效是通過審計成果的作用表現出來的，既要依賴取得社會需要的審計成果，又要取決審計成果是否發揮了應有的作用。審計機關要加強審計成果管理，切實提高審計成果利用水平，防止審計成果流失，讓審計成果發揮應有的作用。一是全面落實

2、審計公告制度。審計機關要加大審計公告形式、內容、程序研究的同時，加強與媒體聯系溝通，不斷豐富審計公告內容和形式，提高審計公告頻率，逐步使審計公告在創新和規范中得到全面落23續學歷教育和專業職業能力培訓，提高審計職業能力整體水平，以適應財政預算執行審計工作發展的需要。3.強化審計作業管理，擴大財政預算執行審計成果。財政預算執行審計要以規范審計作業管理為出發點，在加強審計項目計劃管理、現場管理、質量控制等方面下功夫，擴大財政預算執行審計成果。一是完善同級審項目計劃管理，提高同級審項目的針對性、連貫性和有效性。要加強同級審項目計劃立項前的調查研究，根據地方政治、經濟、22量、業績貢獻掛鉤，營造一個充

3、滿良性競爭的、積極上進的生態審計激勵環境。同時，依法有序、和諧高效的生態審計環境，把精神激勵與物質激勵有機結合起來，也反過來激發審計精神弘揚光大，提高財政預算執行審計能力。2.完善人才發展戰略，加強財政預算執行審計職業能力建設。審計職業能力事關審計事業的振興和長遠發展。近年來，各級審計機關開展了多種形式的業務培訓、交流和后續學歷教育等工作，取得了一定的成效。但與地方21行使權力、履行職責，不斷提高政府財政工作透明度和公信力。只有讓權力在陽光下運行，腐敗才會被遏制，財政公平、公正性政策才不會被打折。國家審計作為政府重要職能部門和財政預算執行審計主體，同樣需要將自己的職權、義務、操作規程、審計結果

4、等公諸于社會，讓自己的一切工作在陽光下運行，把審計監督與輿論監督、社會監督緊密結合起來，自覺接受社會輿論監督，從而提高財政預算執行審計的公信力。建立完善審務公開制度還可20補牢，帶來的損失和造成的影響已經成為事實。財政預算執行審計客觀要求將審計關口前移，積極探索和開展以事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障的動態全程跟蹤審計模式。開展動態全程跟蹤審計，可以從兩方面著手。一是以內控制度為切入點，對財政資金業務流程內控制度健全性、有效性進行測試，對重大經濟決策程序進行有效審查，重點查處主要部門、領導違反程序或決策失誤造成重大經濟損失浪費問題。二是通過設計一系19產和資源的流向、轉化、績效等

5、進行全過程跟蹤和評價，奉行從嚴治理和推動制度建設兩手抓兩手都要硬的審計政策，在嚴肅查處違法違紀問題的同時，從體制機制上提出意見和建議，推進財政長效機制建設。2.增加人財物投入，擴大財政資金績效審計覆蓋面。財政資金使用績效是當前地方黨委、人大、政府以及民眾最為關心的問題，解決財政資金績效問題將是今后相當長一段時期財政預算執行審計工作的重點。各級審計機關應根據財政資金績18察、檢察、財政、稅務、物價、工商等相關職能部門的作用，形成資源共享、優勢互補的監督合力。審計機關在平時，可以有目的的參加有關部門組織的一些經濟監督活動，如財政檢查、稅務檢查、工商檢查、黨風政紀考核等等，了解審計對象面上的情況和共

6、性的問題，以便制定審計目標更加科學、合理；在審前調查階段，可以主動與有關部門聯系，了解被審計（或調查）單位有關管理情況和動態變化趨勢，以及易發生問題的環節，使審計工作有17審計信息、經驗交流，以提高審計人員業務能力的同時，鍛煉、提高審計署與地方審計機關的協調組織能力；地方上級審計機關也同樣應當考慮選擇適當形式介入下級審計機關重要人、財、物的領導和協調，加強對下級審計機關的業務指導和技術支持，構建上下級審計機關協調機制，整合財政預算執行審計資源。地方審計機關應當樹立上下一盤棋思想，積極主動配合，及時提供相關信息，充分發揮自身的主觀能動作用。2.構建內外審計聯動機制16項目實際支出與預算指標進行對

7、比入手，對那些嚴重超預算、超標準的項目和事項作為重點審查對象，進行深究細查。二是從項目實施實際進度與計劃時間對比入手，審查項目組織實施、完成進度和目標實現情況，尋找差距，分析原因。三是從項目的經濟性和效果性指標進行綜合分析入手，審查是否在有效控制工程造價、節約成本的前提下，完成項目實施，實現預期目標，是否存在資金使用不合法或被長時間閑置、工程造價偏高、工期延長等問題15規范，是否存在截留、挪用涉農資金，以及夸大概算、虛列工程量、虛列工程項目或以虛構勞務和用工名冊套取誤工費等問題。三是要跳出賬簿審計，通過查看項目施工現場，調查問卷項目負責人、施工現場管理人員等，檢查相關業務資料，判斷申報程序是否

8、規范、立項是否科學透明、是否實行了招投標制度等。（3）注重城市化建設，加強對重大基礎設施、城市公益事業投資的審計。一是要審查城市化建設專項資金是否及時足額撥付到位，是否14性資產、資源是否實現公開招租方式，收入是否納入財政“收支兩條線”管理，長期閑置的資產、資源是否重新加以調配安排使用。 （7）稅收征管審計。重點審查：國家稅收政策是否嚴格執行，稅收會計信息是否真實，社會稅負是否公平，稅收延繳、減免、退庫是否真實合法、程序是否規范，有無存在截留、認為調節、偷漏稅等問題。2圍繞建設和諧社會主題，加強對重點專項資金的審查。黨的十七大報告提出：“必須在經濟發展的基礎上13生政策等問題；部門預算編制是否

9、細化，內容是否真實、合理，有無虛列項目騙取資金或截留下屬單位預算指標等問題。（3）預算收支執行審計。重點審查：各項財政收入是否真正實行“收支兩條線” 管理，應納入預算管理的非稅收入是否已納入預算管理，行政事業性收費有無自行增設項目、擴大標準、違規收費，應收財政收入是否及時、足額征收，財政退庫或提退是否符合有關規定等問題；各項財政支出是否符合審定的預算計劃，有無超預12審計首要任務是維護國家安全，保障國家利益，保護人民利益，促進經濟社會全面、協調、可持續發展。審計機關必須牢牢把握這個主題，積極做好財政預算執行審計，進一步突出對政府及政府部門職責履行情況和資金使用績效的審計監督，切實加強對政府行政

10、權力的制約和監督，敢于問責，善于問效，服務國家宏觀管理，促進經濟社會管理規范，推進經濟社會全面、協調、可持續發展。（二）突出重點，深化財政預算執行審計內容和范圍財政預11益相統一的責任理念，積極推進審計工作重點的轉移，以高度的人文關懷去體會和感知民眾問題，把落實好最廣大人民群眾和弱勢群體切身利益作為一切工作的出發點，加大對財政資金績效的審計監督力度，堅決查處各種損害群眾利益的案件和問題，履行好審計機關作為公眾關系受托人的責任，當好人民群眾根本利益的保護神。4樹立服務審計理念。審計是國家經濟監督的手段，也是行政權力制約的工具，但其核心價值在于有效維護廣大人民群10科學謀劃，才能不斷開創審計工作新

11、局面” 。財政預算執行審計主、客觀要求樹立以下六大審計理念：1樹立大財政審計理念。大財政審計理念要求財政預算執行審計不只是對預算執行進行審計，更不是對財政、稅務部門的審計，它關注的應當是財政資金（即全部政府性資金）征收（或籌集） 、管理（包括分配） 、撥付、使用效益的全過程。也就是財政資金撥到那里，審計（或調查）就跟蹤到那里。應用到實際審計工作就是要做到“六個9地方的財政收入，地方財政也向其撥付一定的工作經費，理應接受地方審計機關的監督。有管轄權的中央或上級審計機關受人力、空間、成本等因素的制約，往往也是鞭長莫及，結果造成中央或上級審計機關無法審，當地審計機關無權審的“邊際死角”。由于財政預算

12、執行審計缺乏統一組織協調機構，相關信息難以溝通、資料不能共享。各級審計機關開展財政預算執行審計，基本上是自行組織和安排，雖然在某些環節上也有統一部署，但上下聯動不8能得到了進一步強化，這就對財政預算執行審計提出了嚴峻的挑戰。審計機關只有主動適應并把握這一變化趨勢，才能真正有效地開展財政預算執行審計工作。但由于部分基層審計機關和審計人員對財政職能變革的新情況、新問題還缺乏深入細致的了解和研究，審計方式、方法和手段沒有及時調整到位，重審查、輕分析，重賬內、輕賬外，重收入、輕支出，重堵截、輕防范，重治標、輕治本；事后查處多，事前事中控制少；手工操作簡單的查賬方法7財政預算執行審計的目標是什么、重點在

13、那里，應該發揮怎樣的作用，在一些地方，特別是基層審計機關還不是很清楚，造成財政預算執行審計只是機械地參照上級的工作方案執行，有的則延續財政財務收支審計的路子，把重點放在財政、地稅部門本身的違規問題上，導致財政預算執行審計失去應有的作用。從縣本級財政預算執行審計現狀看，不少地方仍然停留在主要對財政預算執行的真實性和合法性進行審計上，審計內容單一，沒有確立與社會經6府意志，審計部門隸屬政府，財政預算執行審計是下級監督上級，雖然“理直”，但“氣不壯”，揭露問題是給政府領導的臉上抹黑，會影響政府的形象，沒有充分認識和理解財政預算執行審計是審計法賦予審計機關的一項重要職責，是審計工作的永恒主題，審計要有

14、所作為財政預算執行審計是不可或缺的重要工作，沒有財政預算執行審計，就沒有所謂的“審計風暴”。由于認識的不清，直接導致了對財政預算執行審計工作重視不夠，從而缺乏5在更大范圍、更高層次上發揮作用，遇到了很多的問題與困難，主要表現為：（一）認識不清，重視不夠，理念低下當前，我國仍有相當一部分審計機關和審計人員未深刻認識和理解財政預算執行審計的內涵和作用。一是對財政預算執行審計內容范圍認識不清，常把財政預算執行審計搞成了預算收支審計。審計法規定：“地方各級審計機關對本級預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督”。自然，財政預算執行審計內容范圍包括了預算執4容廣泛性、評價標準綜合性要求其審計方法和技術

15、手段具有多樣、靈活的特征。財政預算執行審計不僅需要采用傳統的、通用的財政財務收支審計的方法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，而且更多的是需要采用分析法、系統論、論證法、評價法，有的甚至采用模糊綜合評判法等現代審計方法；不僅需要采用傳統的、通用的審閱、查詢、盤點、核對、問卷、談話等審計技術手段，而且更多的是需要采用計算機輔助審計、網絡聯網審計等手段來3財政資金項目績效具有二重性，既有經濟效益，又有社會效益或社會需要。隨著公共財政意識增強，人們在判斷、評價、分析公共財政建設項目的效益時，首先考慮的是社會效益和社會需要指標，而非經濟效益指標。比如交通道路、農田水利、森林防護、環境治理等建設項目的

16、審計評價，應把公共利益作為首要目標的基礎上，堅持經濟效益、社會效益和生態效益并重原則，在關注其輻射范圍內直接受益民眾生產條件得到改善、經濟效益得到提高的基2織本級總預算的執行，提出本級預算預備費動用方案，具體編制本級預算的調整方案，定期向本級人民代表大會、本級人民代表大會常務委員會、本級政府和上一級財政部門報告本級總預算的執行情況。財政預算執行審計是指審計機關依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級政府及各預算執行部門和單位，在預算執行中籌集、分配和使用資金的真實性、合法性、效益性進行的審計監督。財政預算執行審計的核心是財政資金籌集、分配和使用1財政預算執行審計的思考【摘要】如何做好財政預算執行審計，更好發揮審計“免疫系統”作用是當前各級審計機關倍受關注的焦點問題。本文立足于財政預算執行審計實踐，深入探討了財政預算執行審計的內涵與特征，客觀分析了當前財政預算執行審計發展面臨的問題與困難，并有針對性地提出了做好財政預算執行審計要全面推進審計理念創新，拓展財政預算執行審計思路；突出重點，深化財政預算執行審計內容和范圍；構建審計協調機制，整合